Андрей Поляков
Оффшорными компаниями (offshore companies) называются компании, создаваемые в зонах льготного налогообложения (reduced taxation) – в основном малых странах и территориях Британского содружества наций (British Commonwealth of Nations) (впрочем, в этот список входят и некоторые штаты США, например, Делавэр).
Ниже приведены некоторые зоны льготного налогообложения (Low-Tax Regions):
– штат Юта (Utah), США
– штат Делавэр (Delaware), США
– Панама (Panama), Центральная Америка
– Ирландия (Ireland), Европа
– остров Мэн (The Man Island), Европа
– остров Джерси (The Jersey Island), Европа
– Либери (Libery), Африка
– Гибралтар (Gibraltar), Европа
– Сингапур (Singapore), Юго-Восточная Азия
– Западное Самоа (Western Samoa), Тихий океан
– Кипр (Cyprus), Европа.
В зависимости от местоположения органов административно-финансового управления фирмой относительно территории регистрации оффшорные компании могут быть резидентными (resident) и нерезидентными (non-resident).
Резидентом в налоговом праве считается юридическое (legal person) либо физическое лицо (natural person), имеющее постоянное местопребывание в данной стране, а по британскому праву (Великобритании принадлежит целый ряд оффшорных зон) – лицо, живущее в стране постоянно или значительный период времени или имеющее в ней постоянное жилище.
Необходимо отметить, что физическое лицо рассматривается как резидент, если проживает в стране более 6 месяцев в данном налоговом году (tax/taxation/taxable/fiscal year, FY) или имеет там «центр своих жизненных или деловых интересов» (basic/fundamental/business interests), или удовлетворяет другому критерию, установленному внутренним законодательством (legislation) этой страны.
Для юридического лица при этом учитываются время его образования, регистрации, местонахождение «центра управления» и другие аналогичные критерии. Что касается регистрации, то зарегистрированной компанией / конторой (registered office) называется контора компании, зарегистрированная по адресу, куда должна направляться вся корреспонденция компании. Срок организации зарегистрированной конторы определяется датой начала деятельности компании или регистрации последней. Уведомление об адресе зарегистрированной конторы компании или последующем его изменении, по законам Великобритании, должно быть направлено в Бюро регистрации акционерных компаний (Registrar of Companies) не позднее, чем через две недели после регистрации компании или изменения этого адреса. Под «центром управления» подразумевается главная контора компании (head office), то есть место, где осуществляется основный бизнес компании и проводятся основные переговоры. Необходимо заметить, что адрес главной конторы не всегда совпадает с адресом зарегистрированной конторы компании.
На лиц, признанных резидентами данной страны, распространяется принцип «неограниченной налоговой ответственности» (unlimited tax liability), который гласит, что резиденты подлежат обложению в этой стране по всем принятым здесь нормам и платят налоги с доходов из любых источников, включая зарубежные. Для нерезидентов существует лишь «ограниченная налоговая ответственность» (limited tax liability): они обязаны платить налоги только по доходам, происходящим из источников в данной стране.
Компании-резиденты имеют меньшие льготы, чем нерезиденты: резидентные фирмы, как правило, должны платить налоги на прибыль (income tax), на корпорацию (corporation tax), на уставный капитал (stock capital) и вывозимый капитал (export capital) и т.п. Нерезидентные компании часто освобождаются от всех или части таких налогов и могут ограничиться ежегодными фиксированными выплатами в местный бюджет (local budget) зоны.
Несовпадение понятия «резидент» в разных странах может приводить к тому, что одно и то же лицо получает этот статус в двух или более странах. В некоторых случаях наряду с этим понятием употребляется термин домициль, или домицилий (domicile), который можно определить как «понятие налогового права некоторых стран, означающее основное место проживания физического лица». Это несколько суженный смысл термина, слишком приближающий его к понятию «резидентства». На самом же деле резидентство связано, прежде всего, с налоговым законодательством, а домициль имеет гораздо более широкие правовые последствия. Кроме того, домициль может относиться и к юридическому лицу. В отличие от резидентства, физическое лицо, как правило, может иметь домициль только в одной стране. Компания может быть домицилирована в той стране, где она зарегистрирована, но ее резидентство, что важно для налогообложения, регулируется страной, где находится центр контроля и управления компании. Так или иначе, разрешение спорных ситуаций осуществляется на основе норм внутреннего права каждой страны либо на условиях, соответствующих международным налоговым соглашениям (international tax agreements).
Бывает, что понятие «резидент», применяемое в гражданском (civil law), торговом (business law, commercial law, law merchant, law of the staple, mercantile law) и других отраслях права, не совпадает с его значением в налоговом законодательстве даже в пределах одной страны.
Отечественный бизнес проявляет большой интерес к созданию оффшорных компаний, так как благодаря либеральному налоговому законодательству для иностранных инвесторов такие фирмы выгодны при работе с зарубежными партнерами (foreign partners).
Перед учреждением (floating, formation of, promotion of) оффшорной компании, помимо налоговых льгот, необходимо выяснить требования местного законодательства по вопросам регистрации и функционирования компании, в том числе:
– какова наиболее предпочтительная форма компании (чаще всего это акционерная компания с ограниченной ответственностью (joint-stock company ltd.);
– имеет ли компания право ведения бизнеса в зоне, и как это сказывается на налогообложении;
– регламентируется ли размер уставного капитала (stock capital);
– минимальное количество учредителей (promoters); должны ли они быть резидентами данной зоны;
– какова процедура проведения собраний акционеров (general meetings) и их периодичность;
– требования к персоналу (staff) компании и необходимости местного юридического адреса (legal address) и т.п.
Создание оффшорных компаний российскому законодательству не противоречит.
Наряду с оффшорными зонами существует такое понятие, как зоны свободной торговли, или ЗСТ (free-trade zones, FTZ), также предоставляющие определенные льготы в налогообложении. Под ними понимаются:
– региональные группировки стран, в рамках которых осуществляется беспошлинная торговля (duty free trade). Примером могут служить европейские сообщества (European communities);
– часть территории государства, где импортируемые товары освобождаются от таможенных пошлин (customs, custom duties) на время пребывания в этой зоне вплоть до последующей перевалки, продажи, реэкспорта (reexport, reexportation, re-exportation) и т.д. Обычно это особая территория крупного морского порта, железнодорожного узла, аэропорта или примыкающего к ним района.
В ЗСТ поставщики могут отложить реализацию товаров до повышения спроса и, соответственно, цен, демонстрировать продукцию потенциальным оптовым покупателям (розничная торговля (retail sale) в ЗСТ, как правило, не разрешается), дорабатывать ее и т.п.
Набор льгот, предоставляемых ЗСТ разных стран, имеет существенные различия. В некоторых ЗСТ национальное законодательство позволяет беспошлинно осуществлять: переработку ((грузов и т.п.) handling, (сырья, продуктов) processing, reprocessing), ввоз и вывоз (imports/exports) товаров, сортировку (assorting), пересортировку (re-assorting), расфасовку (packing, parcelling), упаковку (package, packing), переупаковку (repacking, over-packing), маркировку (marking, labelling), перемаркировку (remarking), хранение (storage, storing), экспонирование (exhibit) на выставках и другие коммерческие операции (commercial transactions), как, например, в Испании. На Мальте операции с товарами в ЗСТ ограничиваются только реэкспортом. В ЗСТ Аргентины беспошлинно ввозятся только те товары иностранного происхождения, которые предназначены для использования в самых приоритетных отраслях аргентинской промышленности.
Само понятие ЗСТ трактуется по-разному – во многих странах оно используется не только в вышеуказанном смысле, но также применительно к свободным экономическим зонам, или зонам свободного предпринимательства, СЭЗ (free economic zones), охватывающим целые экономические регионы, где предприниматели получают льготы, распространяющиеся на инвестиции, производство товаров, трудовое законодательство (labour law(s), labour legislation, law of industrial relations) и т.д.
Под СЭЗ понимают районы или части национально-государственной территории, в которых для иностранных и национальных предпринимателей действуют особо льготные экономические условия: таможенные (customs procedures), арендные (lease; tenancy), налоговые, валютные, визовые, трудовые и т.п.
Целями создания СЭЗ могут выступать: активизация внешнеэкономической деятельности, увеличение прямых иностранных инвестиций (foreign direct investment), ускоренное освоение новой технологии (implementation of new technology) и управленческого опыта, сокращение затрат (cost reduction) на приобретение импортной техники, расширение производства (expansion of production) конкурентоспособной (competitive) на мировом рынке (world market) продукции потребительского и производственного назначения.
Число СЭЗ во всем мире превышает 200, а расположены они примерно в шестидесяти странах.
Понятие и статус СЭЗ в разных странах существенно отличаются друг от друга. Это проявляется даже в названиях: в Коста-Рике, Заире, Сенегале они называются промышленными свободными зонами (industrial free zones), в Иордане и Венесуэле – промышленными зонами (industrial zones), в Китае – особыми экономическими зонами (special economic zones), в Кении, Нигерии, Пакистане, Перу, Филиппинах, Тайване – зонами стимулирования экспорта (export impact zones).
Различны и льготы (benefits), предоставляемые национальными законодательствами в СЭЗ. В Мексике иностранные компании, расположенные в СЭЗ, освобождаются (полностью или частично) от импортных пошлин (import tax, duty on import) на оборудование (equipment, facility, fixing, hardware, installations, layout, outfit, plant, plant stock, stock-in-trade, (включая станочное) tooling), запчасти (spare parts, spares) и сырье (raw produce, primary product, raw material, staple, primary products, raw materials, raw product) сроком на 10 лет от начала деятельности компаний, если они производят товары, не изготавливаемые в Мексике. В Гватемале гарантируется: полное освобождение от всех импортных пошлин и сборов на оборудование, инструменты ((орудие, прибор, особ. музыкальный и измерительный) instrument; (механический) tool; (сельскохозяйственный) implement) и материалы (stock, materials), используемые в СЭЗ; освобождение от налога на прибыль (legal entity income tax), полученную в результате деятельности в этой зоне, сроком на 15 лет; освобождение от налога на собственность (property tax, charge on property) в первые 5 лет, а от подоходного налога (income tax) – на 12 лет. В СЭЗ Турции, помимо таможенных и налоговых льгот, разрешается в течение первых 10 лет деятельности данного предприятия не соблюдать законодательные нормы, относящиеся к забастовкам (strikes), локаутам (lockout) и разрешению конфликтов (conflicts). На протяжении этого периода все подлежит рассмотрению Высшим арбитражным комитетом (General Arbitration Committee).
Дополнительно используемая лексика
Антидемпинговая пошлина — antidumping duty, dumping duty Бегство капитала — capital flight Безгражданство — absent nationality Безналичные расчеты — clearing Беспошлинный ввоз — duty free import Бонд — bond Бюро регистрации акционерных компаний — registrar of companies Вальвация — valuation Валюта — currency Валюта сделки — currency of transaction (price) Ввозные пошлины — entrance duties, import duties Виза — visa Внешняя торговля — foreign trade Вывозные пошлины — export duties Главная контора компании — head office Гражданство — citizenship Граница — frontier Движимость — chattels personal, chose (transitory), movables, personal property, things personal Двойное налогообложение — double taxation, duplicate taxation Денежные ресурсы государства – the moneyed resources of the state Доверительные операции банков — trust banking operations Домициль (домицилий) — domicile Домициль в силу закона — domicile by operation of law Домициль выбора, избранный домициль — domicile by/of choice Домициль, обусловливающий определение порядка наследования движимого имущества — domicile of succession Домициль происхождения — domicile of origin Закон об ограничительной практике торговли (Великобритания) — Restrictive Trade Practices Act Закрытая акционерная компания — close company Запрет таможни — customs ban Зарегистрированная контора — registered office Заявление о ликвидации компании — petition of dissolution ИНКОТЕРМС — INCOTERMS (International Commercial Terms) Иностранная валюта — foreign currency Иностранец-резидент — residentalien Иностранные банки — foreign banks Иностранный гражданин — foreign subject Капитал акционерной компании (акционерного общества) — capital of a (joint-stock) company Капитал предприятия — capital of an enterprise Кодекс — code Компания с ограниченной ответственностью — limited (liability) company Компенсационные (уравнительные) пошлины — counter-veiling duties Конвенции — conventions Конвенционный тариф — conventional tariff Косвенные налоги — indirect taxes Кредит — credit Лизинг — leasing Ликвидация акционерного общества, компании — dissolution, liquidation of a company, winding up Лицо, временно пребывающее в стране — transient Лицо, не имеющее гражданства — stateless person Лишение гражданских прав — disfranchisement Лишение гражданства — revocation of citizenship Лишение прав — forfeiture, disfranchisement Локальная (местная) валюта — domestic currency, home currency, local currency Льготный тариф — reduced tariff Международное право — international law, law of nations Международное частное право — private international law Международный договор — treaty Международный обычай — international custom Местный обычай — custom of the manor Наибольшее благоприятствование — most favored nation treatment Наименование места происхождения — appellation of origin Налог на денежные переводы за границу — transfer tax Налоговый ценз — rating qualification Налогообложение — rating, tax assessment, taxation Намерение иметь домициль — domiciliary intent Натурализация — denization Натурализованный иностранец — denizen Национальная валюта — national currency Общее собрание акционеров — general meeting Обычай — custom Оптовая торговля — wholesale trade Очистка от таможенных формальностей — customs formalities clearance Плавающий валютный курс — floating rate (of exchange) Пошлины — duties Право собственности — property law, right of property Правовая терминология — legal nomenclature Преференциальные пошлины — preferential duties Прибыль — profit Приобретенное гражданство — acquired allegiance Приписной таможенный склад — bonded warehouse Прямые налоги — assessed taxes, direct taxes Разрешение на въезд — entry permit Резидент — resident Свободно конвертируемая валюта — convertible currency, free currency, freely convertible currency, hard currency, sound currency Свободный от налога — taxexempt, tax-free Скидка с налога — tax relief Слияние компаний, находящихся в разных странах — transnational merger Слияние компаний, находящихся в соседних странах — cross-frontier merger Специфические пошлины — specific duties Таможенные пошлины — customs, custom duties Третье лицо — third party, third person Устав компании (акционерного общества) — articles, constitution of a company, memorandum of a company Учредительская прибыль — promoters’ profit Учреждение компании — floating a company, formation of company, promotion (of company) Фиктивная компания — bogus company, bubble company Фиктивный капитал — fictitious capital Фискальные пошлины — revenue duties Экспортная лицензия — export license Юрисдикция — cognizance, jurisdiction